建筑企業(yè)現行的工程施工承包合同模板在建筑業(yè)營(yíng)改增背景下，主要存在以下問(wèn)題：
工程承包合同價(jià)款所對應的稅金均包含在合同價(jià)款中，稅款并不在合同中單獨體現，無(wú)法滿(mǎn)足增值稅價(jià)稅分離的管理要求。
工程承包合同中對甲供材的部分未進(jìn)行明確約定。
工程承包合同的條款中關(guān)于對驗工計價(jià)、進(jìn)度款支付比例及時(shí)間、發(fā)票開(kāi)具類(lèi)型、開(kāi)具時(shí)間等沒(méi)有具體規定，而這些規定在實(shí)行營(yíng)改增之后均為規范日后執行工作的關(guān)鍵性的條款。
基于上述分析，財務(wù)人員對工程施工承包合同中的相應條款要加以把控。
1、對合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離，分別列示不含稅價(jià)和增值稅稅款。
由于營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內稅，建筑企業(yè)確認營(yíng)業(yè)收入是含稅收入，對合同價(jià)款并沒(méi)有特殊要求。但營(yíng)改增后，建筑企業(yè)由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，而增值稅屬于價(jià)外稅。建筑企業(yè)按建造合同確認的收入是不含稅收入，為了規范核算，要求工程承包合同初始收入也是不含稅收入。所以在合同初始簽訂的時(shí)候要明確合同初始收入金額，因此，要對合同總金額進(jìn)行價(jià)稅分離。
2、合同中要約定項目的計稅方法：采用一般計稅方法還是簡(jiǎn)易計稅方法。
正常情況下，項目在投標報價(jià)過(guò)程中要與甲方及時(shí)溝通，確定該項目是采用一般計稅方法還是簡(jiǎn)易計稅方法核算，并在合同簽訂的時(shí)候要約定相應條款。
國家政策方面。財稅2017年58號文規定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務(wù)，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。這個(gè)“適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅”不是可選擇性的，而是強制性的。海南國稅局在2017年4月14日的建筑業(yè)營(yíng)改增相關(guān)稅收政策指引中規定：建筑工程施工圖紙由甲方提供的，也可以按甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
3、明確業(yè)主應在確認驗工計價(jià)后一定時(shí)間內及時(shí)支付工程款；增加工程款延遲支付的違約性條款。明確提供發(fā)票的類(lèi)型及時(shí)間，根據業(yè)主類(lèi)型及業(yè)主的抵扣需求明確提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票。
合同中應約定：在每月/節點(diǎn)完成驗工計價(jià)手續后，乙方應在甲方付款前*日內按雙方確認的驗工計價(jià)金額的*%，向甲方提供增值稅專(zhuān)用/普通發(fā)票（依據甲方是否為增值稅一般納稅人或甲方要求確認）；甲方在收取發(fā)票后*內支付工程款到乙方指定賬戶(hù)。若甲方未按規定期間內支付足額工程款，需向乙方按延遲天數支付*%每天的違約金。
因為在合同中已經(jīng)約定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，若甲方未按規定期限內支付足額工程款的話(huà)，稅務(wù)局會(huì )依據增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間已經(jīng)產(chǎn)生，核定企業(yè)先交稅，進(jìn)而產(chǎn)生相應的涉稅風(fēng)險。因此要在合同中增加工程款延遲支付的制約性條款是很有必要的。
4、明確質(zhì)保金相關(guān)計算基數為不含稅的工程價(jià)款，明確質(zhì)保金支付時(shí)間及提供發(fā)票時(shí)間。
在營(yíng)改增后,增值稅的核算模式下，建筑業(yè)質(zhì)保金為不含稅額的工程價(jià)款，因此在合同約定中要明確質(zhì)保金金額為不含稅合同總價(jià)的5%（或3%）。舉例說(shuō)明：含稅總價(jià)為一億元的項目工程，營(yíng)業(yè)稅下的質(zhì)保金為500萬(wàn)元（10000*0.05），在增值稅下的質(zhì)保金為450.45萬(wàn)元（10000/1.11*0.05），二者相差近50萬(wàn)元。
根據稅法規定：建筑業(yè)質(zhì)保金的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為保修期滿(mǎn)及保修工作完成后的時(shí)間，所以總承包單位向甲方提供質(zhì)保金發(fā)票的時(shí)間為甲方支付質(zhì)保金的時(shí)間，建議在合同中約定甲方一次性付清全部質(zhì)保金時(shí)，乙方向甲方提供與質(zhì)保金等額的增值稅普通/專(zhuān)用發(fā)票。任何以待工程決算后按結算價(jià)格一次性開(kāi)完發(fā)票的約定和要求都是不合理的。
5、明確甲供材的范圍是否計入合同總價(jià)。
合同中應約定“甲方供應**材料設備，此部分材料設備價(jià)款不計入合同總額。對于計入合同總額的甲供材，應明確約定業(yè)主采購甲供材時(shí)，由業(yè)主、施工企業(yè)與供應商簽訂三方協(xié)議，要求供應商向施工企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。”
6、甲方有重大信息變更，如稅務(wù)登記變更，及時(shí)告知乙方。
如甲方在執行合同過(guò)程中，涉及重大信息變更，如稅務(wù)登記變更、公司名稱(chēng)、地址、稅號變更，應在規定的時(shí)期內及時(shí)告知乙方變更情況，并提供相應的紙質(zhì)或電子信息資料。
7、注重違約金條款的文字表述和數字陷阱。
財務(wù)在合同評審中要重點(diǎn)關(guān)注工程項目的稅務(wù)風(fēng)險和資金風(fēng)險。其中，合同中約定的違約金條款要進(jìn)行重點(diǎn)審查，以防因文字表述和數字比例不當產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟糾紛，進(jìn)而升級成為法律訴訟的風(fēng)險，避免給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。（來(lái)源：財務(wù)部）
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